|
به منظور ایجاد وحدت رویه و ساماندهی در بررسی و رسیدگی به تراکنش های بانکی مشکوک ارسالی به ادارات کل امور مالیاتی ، مقرر می دارد:
1-به منظور هدایت، هماهنگی و نظارت بر حسن اجرای این بخشنامه، در هریک از ادارات کل امور مالیاتی، کمیته ویژه ای متشکل از مدیر کل امور مالیاتی(رییس کمیته)، معاون حسابرسی مالیاتی (دبیر کمیته) و سایر معاونین حسب مورد، رییس امور حسابرسی مالیاتی(مدیر حسابرسی مالیاتی) ذی ربط ، نماینده دادستانی انتظامی مالیاتی، مسئول حراست اداره کل و روسای گروه حسابرسی ویژه حسب مورد تشکیل و پس از دریافت اطلاعات پولی و مالی از جمله تراکنش های بانکی از دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی، با امعان نظر به اینکه کلیه اقلام پولی وارده به حساب های بانکی مودیان مالیاتی به تنهایی دلیلی بر وجود درآمد نبوده و می بایستی در بررسی و حسابرسی مالیاتی واقعیت امر مد نظر قرار گیرد، بنابراین کمیته فوق قبل از دعوت از مودی و ورود به امر حسابرسی مالیاتی، حجم ریالی گردش حساب های بانکی واصله را با سوابق مالیاتی و حجم فعالیت های تشخیصی مودی یاسایر فعالیت های مالی اشخاص مطابقت داده و در صورتی که اکثریت اعضاء، اطلاعات تراکنش های بانکی واصله برای هر سال را با عملکرد مالی و یا مالیاتی همان سال مودی و مالیات های تشخیصی و مطالبه شده به صورت تقریبی همخوان بدانند، اامی به حسابرسی مالیاتی اطلاعات فوق نبوده و از این حیث مالیاتی متصور نخواهد بود. در راستای این حکم صرفا صورتجلسه ای مبنی بر عدم نیاز به صدور برگ تشخیص مالیات توسط کمیته مذکور تنظیم و از طریق اداره کل ذی ربط برای دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی ارسال می شود. لکن در صورتی که پس از بررسی های مربوطه از نظر کمیته، اطلاعات تراکنش های بانکی قابل بررسی تشخیص داده شود موضوع بررسی ها می بایست برابر سایر بندهای این بخشنامه انجام پذیرد.
در اجرای این بند در صورت وم و بنا به تشخیص رییس یا دبیر کمیته می توان از نظرات کارشناسی گروه های تخصصی ذی ربط حسب مورد استفاده کرد.
2- کلیه اطلاعات مربوط به تراکنش های بانکی که قبلا از طریق دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی ارسال شده است، جهت بررسی و انطباق با داده های موجود در سامانه های اطلاعات مالیاتی مجددا توسط دفتر مذکور پالایش، تلخیص و نتیجه اطلاعات پالایش شده حداکثر تا پایان خردادماه سال 1399 برای ادارات کل ذی ربط ارسال می شود.
3 -اطلاعات تراکنش های بانکی مشکوک توسط دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی باید حداقل یک ماه قبل از انقضای مهلت رسیدگی (مرور زمان موضوع ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم) در اختیار ادارات کل امور مالیاتی قرار گیرد.
در صورت دریافت اطلاعات تراکنش های بانکی از سایر مراجع، مراتب را برای ثبت و نگهداری سوابق به دفتر مذکور اعلام نمایند.
بدیهی است این حکم مانع رسیدگی و حسابرسی مالیاتی اطلاعات واصله پس از مهلت مقرر (کمتر از یک ماهه فوق) توسط ادارات کل امور مالیاتی حسب مفاد این بخشنامه نخواهد بود و ادارات کل امور مالیاتی صرفا می بایست تاخیر در ارسال را به معاونت حقوقی و فنی مالیاتی گزارش نمایند.
4-در هر اداره کل متناسب با حجم اطلاعات دریافتی قابل رسیدگی طبق نظر کمیته موضوع بند یک فوق ، یک یا چندگروه رسیدگی ویژه زیر نظر یکی از روسای امور مالیاتی که در امر حسابرسی مالیاتی دارای تبحر، دانش و تجربه کافی باشند تشکیل و مشخصات مأموران مالیاتی مذکور به همراه رونوشتی از احکام صادره برای ایشان به دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی ارسال شود.
درخصوص عملکرد سال 1397 و سال هایی که قبلا پرونده عملکرد مودی موردنظر در سامانه سنیم حسابرسی شده نیز می بایست رسیدگی ها و حسابرسی ها براساس فرآیند های مربوط در سامانه مزبور انجام پذیرد.
5-چنانچه تراکنش های بانکی واصله متعلق به اشخاص حقوقی دارای پرونده یا اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) دارای یک پرونده در نظام مالیاتی باشند، بلافاصله و حداکثر ظرف مدت پنج روز کاری پس از دریافت اطلاعات تراکنش های بانکی حسب نظر کمیته موضوع بند یک فوق، در اختیار گروه رسیدگی ویژه قرار گیرد.
بدیهی است در راستای اجرای این بند چنانچه با بررسی های بعدی مشخص شود در اجرای مقررات ماده 100 قانون مالیات های مستقیم اطلاعات تراکنش های بانکی واصله اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) مربوط به شغل یا محل دیگری است در اجرای مقررات قانونی می بایست پرونده جدیدی حسب مقررات تشکیل شود و اقدامات لازم صورت پذیرد.
6-چنانچه تراکنش های بانکی واصله، متعلق به شخص حقیقی بوده که دارای بیش از یک پرونده در نظام مالیاتی در یک اداره کل باشد، حداکثر ظرف مدت دو هفته پس از دریافت اطلاعات تراکنش های بانکی، با دعوت کتبی از صاحب یا صاحبان حساب، کمیته موضوع بند 1 ضمن اخذ توضیحات کتبی ایشان در ارتباط با تراکنش های بانکی واصله و ارتباط آنها با هر یک از پرونده های مالیاتی وی، نسبت به انجام تحقیقات لازم اقدام و با تنظیم فرم شماره یک پیوست که به امضای صاحب یا صاحبان حساب رسیده باشد، حسب نظر کمیته مذکور در اختیار گروه رسیدگی ویژه قرار گیرد. چنانچه در اجرای این بند مودی از امضای فرم شماره یک استنکاف نمود، یا حداکثر ظرف مدت یک هفته از تاریخ ابلاغ دعوت نامه، به اداره امور مالیاتی مراجعه ننمود و یا به هر دلیلی امکان دسترسی به مودی فراهم نشد، مراتب در متن فرم شماره یک قید و به تایید کمیته خواهد رسید و سپس پرونده متشکله به ضمیمه اطلاعات تراکنش های بانکی، حسب نظر کمیته در اختیار گروه رسیدگی ویژه قرار گیرد.در راستای مفاد این بند در صورتی که مودی دارای پرونده در دو یا چند اداره کل باشد اقدامات فوق توسط اداره کلی که اطلاعات تراکنش های بانکی برای آن اداره کل ارسال شده است انجام می پذیرد.
7-چنانچه تراکنش های بانکی واصله، متعلق به اشخاص حقیقی و حقوقی فاقد پرونده در نظام مالیاتی کشور باشد، ادارات امور مالیاتی می بایست حداکثر ظرف مدت دو هفته پس از دریافت اطلاعات تراکنش های بانکی، نسبت به انجام تحقیقات لازم و با دعوت از صاحب یا صاحبان حساب نسبت به تعیین موضوع فعالیت ایشان و تکمیل فرم شماره دو پیوست اقدام و مطابق دستورالعمل های مربوط نسبت به ثبت نام و تشکیل پرونده برای اشخاص مذکورحسب مورد اقدام نماید. متعاقبا تراکنش های بانکی واصله، طبق نظر کمیته در اختیار گروه رسیدگی ویژه قرار گیرد. در صورتی که اینگونه اشخاص در پاسخ به دعوت کتبی به عمل آمده، از مراجعه حضوری یا ارسال پاسخ کتبی خودداری نمایند، ادارات مذکور مکلفند با جمع آوری اطلاعات لازم و تنظیم فرم شماره دو پیوست، نسبت به ثبت نام و تشکیل پرونده برای این قبیل اشخاص اقدام نموده و سپس حسب نظر کمیته، اطلاعات تراکنش های بانکی را در اختیار گروه رسیدگی ویژه قرار دهند.
8-چنانچه براساس ادعای اشخاص حقیقی، اطلاعات تراکنش بانکی واصله این اشخاص مربوط به شخص دیگری بوده و طرف مقابل نیز کتبا این موضوع را اعلام و مدارک،مستندات و دلایلی مبنی بر رد موضوع وجود نداشته باشد، می بایست در راستای مقررات قانونی اقدامات لازم درخصوص شخص جدید انجام پذیرد.
نکات قابل توجه در رسیدگی به تراکنش های بانکی
9-صرف نظر از پالایش های بعمل آمده در مراحل قبلی،گروه های رسیدگی موظف اند در رسیدگی های خود مبتنی بر قضاوت های حرفه ای و با استفاده از شواهد کافی و قابل اطمینان از جمله اقرار کتبی مودی، اخذ تاییدیه از طرف حساب و ردیابی تراکنش ها، سابقه مودی، جستجو در کلیه سامانه های اطلاعاتی در دسترس و مطابقت آنها، تجزیه و تحلیل اطلاعات و استفاده از سایر تکنیک های حسابرسی که در گزارش خود مستند می نمایند نسبت به طبقه بندی تراکنش های بانکی واصله به شرح زیر اقدام نمایند.
در اجرای این بند تطبیق نظیر به نظیر تراکنش ها با موارد ذیل موضوعیت نداشته و صرفا تطبیق کلی مبالغ کفایت دارد.
الف- تراکنش های بانکی که اساسا ماهیت درآمدی برای صاحب حساب ندارند از قبیل:
-تراکنش ها ی بانکی مربوط به اعضای هیات مدیره و سهامداران اشخاص حقوقی با تایید شخص حقوقی مورد نظر
-دریافتی و پرداختی مرتبط به حق شارژ
-دریافتی و پرداختی به حساب بستگان (در صورتی که ماهیت درآمدی آن توسط اداره امور مالیاتی اثبات نشود)
-تسهیلات بانکی دریافتی
-انتقالی بین حسابهای شخص
-انتقال بین حسابهای شرکا در مشاغل مشارکتی
- تنخواه های واریزی به حساب اشخاص توسط کارفرما با تایید کارفرمای ذی ربط.
-دریافت ها و پرداخت های سهامداران و اعضای هیات مدیره اشخاص حقوقی که طرف مقابل آن در دفاتر شخص حقوقی در حسابهای دریافتنی و پرداختنی ( جاری شرکا) منظور شده است.
-قرض و ودیعه دریافتی و پرداختی
- وجوه دریافتی ناشی از جبران خسارت
-انتقالی بین حساب های بانکی اشخاص در صورتی که مربوط به درآمد نباشد
-مبالغ دریافتی و پرداختی اشخاص به عنوان واسط باتوجه به فضای کسب و کار اشخاص حقیقی (در صورتی که ماهیت درآمدی آن توسط اداره امور مالیاتی اثبات نشود)
ب- تراکنش های بانکی که ماهیت درآمدی دارند لیکن با رعایت مقررات از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات مقطوع یا نرخ صفر و یا مالیات آن کسر در منبع بوده باشد.
در راستای اجرای این بند صرف عدم همخوانی ریال به ریال مبالغ نمی تواند مبنای عدم پذیرش اظهارات مکتوب مودی درخصوص فعالیت های مذکور باشد.
پ- تراکنش های بانکی که ماهیت درآمدی دارند لیکن قبلا در محاسبه مالیات منظور شده است.
ت- تراکنش های بانکی که در طبقات الف ، ب و پ فوق قرار نمی گیرند، حسب سایر بندهای این بخشنامه رسیدگی گردد.
10-با توجه به احتمال عدم مستند سازی برخی از تراکنش بانکی در سنوات قبل از سال 1395 برای اشخاص حقیقی و به منظور تسهیل در فرایند گزارشگری مالیاتی این گونه مودیان مادامی که اسناد و مدارک مثبته ای دال بر کسب درآمد از بابت تراکنش های کمتر از مبلغ یکصد و پنجاه میلیون ریال (به استثنای تراکنش های واریزی از طریق (pos) یا درگاه الکترونیکی پرداخت) در دسترس نباشد، این تراکنش ها در محاسبه درآمد مشمول مالیات و مالیات منظور نخواهد شد.
بدیهی است در بررسی تراکنش های واریزی از طریق (pos) یا درگاه الکترونیکی پرداخت نیز می بایست ماهیت فعالیت های حوزه کسب و کار از جمله دریافت و پرداخت هایی که صرفا برای دریافت وجه نقد و بدون ماهیت درآمدی انجام شده، مدنظر باشد.
11- از حدس و گمان تعیین شغل مودی بدون وجود مستندات پرهیز شود و در موارد ابهام در خصوص موضوع فعالیت مودی برای راستی آزمایی و به منظور تشخیص صحیح نوع فعالیت، گروه رسیدگی موظف است علاوه بر استفاده از شواهد و قرائن در تشخیص نوع فعالیت مودی، نمونه ای از تراکنش های بانکی را از طریق رد یابی و حتی المقدور انطباق با طرف حساب آن رهگیری و مستند سازی نمایند.
سایر نکات قابل توجه در رسیدگی به تراکنش های بانکی:
12-با توجه به اینکه اطلاعات واصله مربوط به تراکنش های بانکی در قالب اطلاعات پولی بوده و این امر می تواند موید وجود فعالیت مالی باشد لکن وما میزان فعالیت های مالی با فعالیت های پولی مودیان یکسان نمیباشد، بنابراین می بایست در نظر داشت که کلیه اقلام وارده به حسابهای بانکی مودیان دلیلی بر وجود درآمد نبوده و این امر می بایست با توجه به ماهیت فعالیت
مودیان و واقعیت امر مد نظر گروه رسیدگی قرار گیرد.
13-چنانچه به هر نحو تراکنش های بانکی ارسالی در حسابرسی های قبلی در اختیار ادارات امور مالیاتی قرار گرفته باشد اعم از اینکه شماره حساب های مربوطه در صورت مجلس های موضوع مواد 97 و 229 قانون مالیات های مستقیم درج شده یا در رسیدگی های قبلی اسناد و مدارک آن توسط مودی ارائه شده یا گردش حسابهای بانکی در دفاتر قانونی مودی ثبت شده باشد و همچنین در مواردی که ادارات امور مالیاتی در رسیدگی های قبلی از گردش حساب های مربوط اطلاع داشته باشند، حسابرسی مجدد تراکنش ها و یا حساب های بانکی مذکور موضوعیت نخواهد داشت.
14-در صورتی که بخشی از اطلاعات ومدارک واصله یا بدست آمده مورد ابهام در پذیرش آنها از سوی گروه رسیدگی قرارگیرد اتخاذ تصمیم درقبول یا رد مدارک به کمیته موضوع بند یک این بخشنامه واگذار می شود و نظر کمیته ملاک عمل گروه رسیدگی خواهد بود.
15- گروه رسیدگی کننده به اطلاعات تراکنش های بانکی واصله، علاوه بر رسیدگی در چارچوب قانون مالیاتهای مستقیم و مطالبه مالیات و جرایم متعلقه، موظفند با رعایت فراخوان های ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده و در چارچوب قانون مالیات بر ارزش افزوده، به صورت همزمان رسیدگی های لازم را به عمل آورده و حسب مورد برابر مقررات نسبت به مطالبه مالیات و عوارض متعلقه نیز اقدام نمایند.
16-درصورتی که اشخاص حقیقی هیچگونه اطلاعاتی اعم از مستند و یا دلایل و قرائن، نسبت به حساب های بانکی در اختیار گروه رسیدگی قرار ندهند، گروه رسیدگی ضمن انجام اقدامات در قالب دستورالعمل کشف معاملات و عملیات مشکوک و شیوه گزارش دهی در سازمان امور مالیاتی می بایست حسب مقررات ماده 93 قانون مالیاتهای مستقیم در قالب " اشتغال به مشاغل یا عناوین دیگر غیر از موارد مذکور در سایر فصل های این قانون " نسبت به مطالبه مالیات متعلقه و جرایم مربوطه اقدام نماید.
17- برای عملکرد سال 1397 و قبل از آن در صورتی که با بررسی تراکنش های بانکی واصله با رعایت مفاد این بخشنامه، درآمد کتمان شده ای برای مودی متصور باشد، برای تعیین درآمد مشمول مالیات از ضرایب مالیاتی متناسب با فعالیت مودی و مرتبط به سال مالیاتی مربوط مندرج در دفترچه ضرایب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب1380/11/27 آن استفاده شود . بدیهی است در صورتی که برای تعیین درآمد مشمول مذکور در دفترچه ضرایب سال عملکرد مربوط ضریبی تعیین نشده باشد از طریق تبصره (3) ماده (154) قانون مذکور اقدام لازم صورت پذیرد.در اجرای مقررات این بند جریمه موضوع ماده 192 قانون مالیات های مستقیم از درآمدهای کتمان شده حسب مقررات قابل مطالبه می باشد.
18-در راستای ت های اصولی سازمان مبنی بر تعامل با مودیان مالیاتی و رعایت اصل اعتماد به منظور ارتقای فرهنگ خود اظهاری مالیاتی و با توجه به اینکه اطلاعات حساب های بانکی فی نفسه موید در آمد اشخاص نمی باشد ، کلیه ادارات امور مالیاتی در فرآیند حسابرسی مالیاتی تراکنش های بانکی مشکوک برای جمع آوری اسناد و مدارک و ارائه توضیحات لازم توسط مودیان مالیاتی، مهلت کافی و مورد نیاز را در نظر بگیرند. بدیهی است در اجرای مفاد این بند یکی از مهمترین اسناد و مدارک برای تعیین درآمد مشمول مالیات، اظهارات مکتوب مودیان در خصوص تراکنش های بانکی می باشد. بنابراین در مواردی که مودی در اظهار مکتوب خود ماهیت هر یک از تراکنش های بانکی سال 1397 و قبل از آن را اعلام نماید، در صورتی که اسناد و مدارک مثبته ای دال بر خلاف اظهارات مودی بدست نیاید، ملاک و مبنای رسیدگی ادارات امور مالیاتی قرار می گیرد. چنانچه متعاقبا اسناد و مدارک مثبته ای دال بر فعالیت های اقتصادی مودی که بر خلاف اظهارات وی می باشد ، بدست آید و این اسناد و مدارک ملاک مطالبه مالیات و جرائم متعلقه با رعایت مقررات قرار گیرد، با عنایت به مفاد ماده 191 قانون مالیات های مستقیم جرائم مالیاتی آن قابل بخشودگی نیست.
19- در اجرای مقررات ماده 237 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه های بعدی ، ادارات امور مالیاتی موظفند در صورت استعلام مودی در خصوص نحوه تشخیص یا محاسبه مالیات، تصویر گزارش نهایی و جزییات گزارشی که مبنای صدور برگ تشخیص قرار گرفته است را به مودی تسلیم نماید و هرگونه توضیحی در این خصوص بخواهد به او بدهند. همچنین با اتخاذ ملاک از مقررات مذکور در این بند، ادارات امور مالیاتی مکلفند در صورت درخواست کتبی مودی، لوح فشرده یا تصویر تراکنش های بانکی مبنای محاسبه را به وی تحویل دهند . عدم رعایت مفاد این بند به منزله عدم رعایت موازین و نقض قوانین و مقررات بوده و تخلف اداری محسوب می شود .
20-در مواردی که شخص حقیقی یا حقوقی صاحب حساب مدعی است وجوه واریزی به حساب وی مربوط به شخص یا اشخاص دیگری بوده که وی به عنوان حق العمل کار یا کارگزار یا نماینده برای آنها فعالیت می نموده است با امعان نظر به مقررات ماده 357 قانون تجارت و در صورت معرفی صاحبان اصلی کالا و احراز این امرتوسط ماموران رسیدگی کننده، محاسبه درآمد مشمول مالیات برای صاحب حساب( حق العمل کار ، کارگزار یا نماینده ) صرفا" بر مبنای مبلغ حق العمل دریافتی انجام گیرد. در این راستا اطلاعات مربوط به تراکنش های مذکور حسب دستور مدیرکل امور مالیاتی جهت رسیدگی به درآمد مشمول مالیات صاحب کالا ( آمر) در اختیار گروه رسیدگی ویژه یا در صورت عدم ارتباط با اداره کل دریافت کننده تراکنش ها، به اداره کل ذبربط ارسال و مراتب به دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی اعلام گردد. باید توجه داشت در بسیاری از کسب و کارها از جمله مشاوران املاک، نمایشگاه های اتومبیل و فعالیت های دلالی و حق العمل کاری امکان دارد بسیاری از واریزی های بانکی مربوط به طرفین معامله و فعالیت های کسب و کار مودی باشد که این مورد باید در حسابرسی مورد توجه قرار گیرد.
21- اداره کل امور مالیاتی ذیصلاح برای رسیدگی به تراکنش های بانکی ارسالی مودیان فاقد پرونده و سابقه مالیاتی، اداره کل امور مالیاتی محل اشتغال صاحب حساب ( در صورت داشتن محل فعالیت ) یا اداره کل امور مالیاتی محل ست صاحب حساب خواهد بود. در این گونه موارد و همچنین در مواردی که مودی در ادارات کل امور مالیاتی دارای پرونده باشد و بین ادارات کل امور مالیاتی از حیث تعیین اداره کل امور مالیاتی ذی صلاح اختلاف باشد، معاونت درآمدهای مالیاتی به عنوان مرجع تعیین اداره کل امور مالیاتی ذیصلاح اقدام خواهد نمود.
22-رعایت کامل مفاد قانون مالیاتهای مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده و بخشنامه ها و دستورالعمل های صادره در رسیدگی مالیاتی برای ماموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی در اجرای این بخشنامه مورد تاکید می باشد.همچنین گزارش رسیدگی در اجرای این بخشنامه تحت نظارت مستقیم ، مستمر و دقیق کمیته موضوع بند یک فوق تنظیم گردد.
23-معاونت فناوری های مالیاتی موظف است حسب درخواست معاونت حقوقی و فنی مالیاتی، ترتیبات لازم برای نظارت و
پیگیری نتیجه اقدامات ادارات کل امور مالیاتی در رسیدگی به تراکنش های بانکی در اجرای این بخشنامه را بصورت سیستمی فراهم نماید.
24-این بخشنامه جایگزین دستورالعمل های شماره 200/96/505 مورخ 1396/02/24 و شماره200/96/525 مورخ1396/10/02 گردیده و مفاد آن در خصوص کلیه پرونده های تراکنش های بانکی مطرح در مراحل رسیدگی و دادرسی مالیاتی جاری است.
25- مسئولیت حسن اجرای این بخشنامه با مدیران کل امور مالیاتی ذی ربط بوده و دادستانی انتظامی مالیاتی و دفتر مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی بر اجرای آن نظارت خواهند داشت.12/19-67
امید علی پارسا
سازمان امور مالیاتی کشور
اطلاعیه
قابل توجه صاحبان محترم مشاغل
نحوه تنظیم و شرایط پذیرش اظهارنامه مالیاتی بابت عملکرد 1398
در راستای اصلاحیه اخیر قانون مالیات های مستقیم مصوب 31/04/1394 و در اجرای ماده 97 قانون مذکور، ازعملکرد سال 1398 به بعد، مبنای تعیین درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی، اظهارنامه مالیاتی مودی خواهد بود. پذیرش اظهارنامه مودیان مشروط بر تنظیم شفاف اطلاعات و رعایت قوانین و مقررات مربوط بوده واظهارنامه ارایه شده توسط مودیان با بانک های اطلاعاتی مالیاتی که دراجرای مقررات مواد 169 و 169 مکرر قانون مالیات های مستقیم ایجاد شده، مطابقت داده خواهد شد.
بر این اساس، برای عملکرد سال 1398 ، اظهارنامه هایی که به صورت شفاف و با رعایت مقررات مربوط، تنظیم و در موعد مقرر به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم شوند و اطلاعات آن با بانک های اطلاعاتی سازمان همخوانی داشته باشد، بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی آنها صادر خواهد شد. همچنین این سازمان به استناد ماده 97 قانون مذکور، می تواند تعدادی از اظهارنامه های مالیاتی دریافتی را براساس معیارها و شاخص های تعیین شده و یا به طور نمونه، انتخاب و برابر مقررات مورد رسیدگی قرار دهد.
بدیهی است مودیانی که اظهارنامه مالیاتی خود را مطابق با مقررات و منطبق بر واقعیت تسلیم ننمایند، از مزایای خوداظهاری بهره مند نشده و مشمول جرایم مالیاتی مربوط به کتمان درآمد خواهند شد.
بر این اساس، اظهارنامه هایی که ریسک آنها براساس معیارها، شاخص ها و قواعد پیش بینی شده در موتور ریسک سامانه سنیم طرح جامع مالیاتی این سازمان، در سطح پایین تشخیص داده شود، مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی مالیات صادر و به مودی ابلاغ می گردد. اظهارنامه هایی که با درجه ریسک متوسط شناسایی گردد، مورد حسابرسی واقع می گردد. همچنین پرونده مالیاتی اظهارنامه هایی که درجه ریسک آنها وفق معیارهای مربوطه در حد بالا تشخیص داده شود، به کارگروه ویژه منتخب این سازمان جهت حسابرسی ویژه ارجاع خواهد گردید.
مالیات به نرخ صفر
طبق ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم ، برخی درآمدهای ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی و همچنین درآمدهای خدمات بیمارستانی، هتل ها و مراکز اقامتی گردشگری اشخاص یاد شده از تاریخ صدور پروانه بهره برداری یا مجوز به مدت پنج یا ده سال مشمول مالیات به نرخ صفر هستند.
بند الف ماده 132 – منظور از مالیات به نرخ صفر روشی است که مؤدیان مشمول آن مکلف به تسلیم اظهارنامه ، دفاتر قانونی ، اسناد و مدارک حسابداری حسب مورد ، برای درآمدهای خود به ترتیب مقرر در این قانون و در موعد مشخص به سازمان امور مالیاتی هستند. سازمان مذکور نیز مکلف به بررسی اظهارنامه و تعیین درآمد مشمول مالیات مؤدیان بر اساس مستندات ، مدارک و اظهارنامه مذکور است . و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات مؤدیان، مالیات آنها با نرخ صفر محاسبه می شود.
شرط برخورداری از هر گونه معافیت مالیاتی برای اشخاص حقیقی و حقوقی ، تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موقع مقرر قانونی است.
مالیات برسرقفلی(حق واگذاری) و مالیات نقل و انتقال املاک
تعریف حق واگذاری : به استناد تبصره 2 ماده 59 قانون مالیاتهای مستقیم ، حق واگذاری محل از نظر این قانون عبارت است از حق کسب یا پیشه یا حق تصرف یا حقوق ناشی از موقعیت تجاری محل.
ماده 59 – نقل و انتقال قطعی املاک به مأخذ ارزش معاملاتی و به نرخ پنج در صد و انتقال حق واگذاری محل به مأخذ وجوه دریافتی مالک یا صاحب حق ( مبلغ رد و بدل شده) و به نرخ دو درصد در تاریخ انتقال از طرف مالکان عین یا صاحبان حق مشمول مالیات است.
در مورد حق واگذاری محل، فروشندگان موظف هستند اظهارنامه مالیاتی خود را تا سی روز پس از انجام معامله به اداره امور مالیات محل وقوع ملک تسلیم و مالیات متعلق را طبق مقررات پرداخت نمایند.
مالیات بر درآمد ساخت و فروش (بساز بفروشی)
تبصره 1 ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم: اولین نقل و انتقال ساختمان های] نوساز [علاوه بر مالیات نقل و انتقال قطعی موضوع ماده 59 ، مشمول مالیات علی الحساب ] بساز بفروشی[ به نرخ ده درصد به مأخذ ارزش معاملاتی ملک مورد انتقال است. مالیات قطعی مؤدیان موضوع این ماده پس از رسیدگی طبق مقررات تعیین می شود.
تبصره 2 – شمول مقررات این ماده در خصوص ساخت و فروش ساختمان توسط اشخاص حقیقی منوط به آن است که بیش از سه سال از تاریخ صدور گواهی پایان کار آن نگذشته باشد.
در این مورد ، فروشندگان موظف هستند اظهارنامه مالیاتی خود را تا آخر تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل وقوع ملک تسلیم و مالیات متعلق را طبق مقررات پرداخت نمایند.
یکی از منابع مالیاتی نسبتاً جدید که چند سالی است سازمان امور مالیاتی کشور با استفاده از آن و با تکیه بر تراکنش های انجام شده اقدام به اخذ مالیات از آنها می کند ، تراکنش های بانکی است. البته نه از هر حساب بانکی و نه از هر تراکنشی. انتخاب حساب بانکی با تراکنش های مشکوک بر اساس مفاد قانون و دستورالعمل های مشخص در خصوص برخی از تراکنش ها بانکی انجام می پذیرد که عمدتاً دارای تراکنش های مشکوک به پولشویی و معاملاتی هستند که بیم آن می رود که مالیات قانونی آنها پرداخت نشده و احتمالاً موجب تضییع حقوق قانونی دولت شده است. مؤدیان محترم مالیاتی بایستی خاطر جمع باشند که هر حساب بانکی و هر تراکنشی مشمول این مالیات نمی شود و انتخاب این نوع از حسابهای بانکی دارای ضوابط و دستورالعمل های مشخص و قانونمند است.
بدیهی است که احتمال خطا در انتخاب تراکنشهای بانکی مورد نظر وجود دارد. در این صورت مؤدیان محترم مالیاتی می توانند با راهکارهای مناسبی که قانون و بخشنامه های مرتبط در اختیار آنها قرار داده است در موقع مناسب استفاده کنند و مالیات منظور شده در برگ تشخیص مالیات را در مهلت قانونی شامل تعدیل کلی یا رفع تعرض نمایند.
دست یافتن به چنین نتیجه ای فقط با مشاوره و بکارگیری فردی متخصص که تسلط کافی به نحوه محاسبه و رسیدگی به اینگونه پرونده های مالیاتی دارد امکان پذیر است. پیشنهاد من به مؤدیان محترم مالیاتی که اوراق تشخیص این منبع مالیاتی به آنها ابلاغ شده یا دعوت ارائه اسناد و مدارک برای این نوع رسیدگی در اختیار آنها قرار گرفته است ، قبل از اتمام مهلت قانونی دعوتنامه رسیدگی به اسناد و مدارک آنها یا پایان یافتن مهلت قانونی برگ تشخیص ابلاغ شده، با تهیه لوایحی که تحت نظر و مشاوره با افراد دارای صلاحیت که ذکر آنها پیشتر رفته است ، پرونده های مورد نظر را در مسیر درست و قانونی خود قرار دهند و با مدیریت به موقع از پرداخت مالیات غیر حق جلوگیری نمایند. تجربه نشان داده است که استفاده ار افراد کار بلد و درخواست استفاده از یک ماده قانونی در لوایح دفاعی ارائه شده ، می تواند مسیر پرونده های مالیاتی را بطور کلی تغییر داده و نتایج دیگری را حاصل نماید.
سوال های مالیاتی خود را از من بپرس !!
قصد تشکیل پرونده مالیاتی داری ؟ نمی دانی از کجا شروع کنی ؟
دعوتنامه اسناد و مدارک رسیدگی مالیاتی به شما ابلاغ شده ؟ نمی دانی در پاسخ باید چه مدارکی و چگونه ارائه دهی ؟
دعوتنامه اسناد و مدارک رسیدگی مالیاتی به شما ابلاغ شده ؟ نمی دانی در پاسخ چه لایحه ای بنویسی ؟
برگ تشخیص مالیات مشاغل با مبلغ غیر واقعی به شما ابلاغ شده ؟ نمی دانی چگونه از خود دفاع کنی ؟
تراکنش های بانکی شما دیده شده و در حال رسیدگی است؟ یا برگ تشخیص آن ابلاغ شده ؟ می خواهی مالیات به ناحق ندهی ؟
پرونده مالیاتی ارث داری ؟ می خواهی ارزیابی های ماترک غیر واقعی نباشه ؟
کلاً مایل هستی عادلانه و به اندازه ی استحقاق مالیات بپردازی؟
مایل به نوشتن دفاتر حسابداری خود برای ارائه به امور مالیاتی مربوطه هستی؟
سوال در مورد ارزش افزوده داری ؟
سرقفلی مغازه خریدی یا فروخته ای ؟ میزان مالیات متعلقه و نحوه رسیدگی را نمی دانی؟
و .
و.
و.
سوالهای مالیاتی خود را از ما بپرس !! بهترین و سریعترین راه حل قانونی را برایت پیدا می کنیم!! این در تخصص ما است !!
در قانون قدیم مالیاتهای مستقیم که تا پایان سال 1394 اجرا می شد ، صاحبان مشاغل بر حسب نوع اشتغال به گروه های " الف" ، "ب" و" ج" تقسیم می شدند. یکی از بزرگترین ایراداتی که بر این نوع گروه بندی وارد بود ، نادیده گرفتن میزان فروش و درآمد مؤدیان محترم مالیاتی بود. در بسیاری از موارد ، فروش و درآمد تشخیص شده در گزارش های رسیدگی مالیاتی برای گروه " ج" با توجه به قرائن و اسناد و مدارک ، بالاتر و بیشتر از فروش و درآمدی بود که برای گروه "الف" مورد تشخیص مالیاتی قرار می گرفت. در حالی که جرایم و تعهدات قانونی در نظر گرفته شده برای گروه " الف " بسیار بیشتر و گسترده تر از سایر گروه های مالیاتی بوده است. این ضعف در قانون قدیم یکی از عمده ترین دلایلی بود که همواره مورد اعتراض عده ی زیادی از مؤدیان مالیاتی قرار می گرفت.
در قانون جدید این ایراد اساسی بر طرف و در گروه بندی جدید برای مؤدیان صاحبان مشاغل ، میزان فروش و درآمد در نظر گرفته شده است. براساس مفاد قانون جدید مالیاتهای مستقیم ، مشاغل بر اساس شاخص ها و معیارهایی از قبیل نوع و یا حجم فعالیت به شرح ذیل گروه بندی می شوند.
جدول گروه بندی صاحبان مشاغل بر اساس حجم فعالیت
گروه |
شرح |
اول |
مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل یا ده برابر درآمد مشمول مالیات قطعی شده ( قبل از کسر معافیت ) طبق آخرین برگ مالیات قطعی(مجموع اصلی و متمم) عملکرد سال 1391 و به بعد که تا تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد. هر کدام بیشتر از مبلغ سی میلیارد ریال و بیشتر باشد. |
دوم |
مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل یا ده برابر درآمد مشمول مالیات قطعی شده ( قبل از کسر معافیت ) طبق آخرین برگ مالیات قطعی(مجموع اصلی و متمم) عملکرد سال 1391 و به بعد که تا تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد. هر کدام بیشتر از مبلغ سی میلیارد ریال و بیشتر باشد. |
سوم |
مؤدیانی که در گروه های اول و دوم قرار نمی گیرند ، جزءگروه سوم محسوب می شوند. |
- درمورد فعالیت های صرفاً خدماتی، گروه بندی مؤدیان با لحاظ کردن پنجاه در صد مبلغ مندرج در جدول فوق انجام می شود. بدیهی است پنجاه در صد مبلغ مذکور به ده برابر درآمد مشمول مالیات این فعالیت نیز تسری دارد.
- در مشارکت مدنی جمع فروش کالا و خدمات و یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده کلیه شرکاء ملاک عمل است.
-
مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل بر اساس فعالیت مؤدیان در سال قبل است.
مالیات بر ارث بر اساس قوانین جدید
ارث به کلیه اموال، بدهی ها، حقوق و وظایف شخص پس از فوت وی گفته می شود که به شخص دیگری منتقل می گردد. اگر پس از درگذشت شخصی، مالی از وی به وارثان برسد، این دارایی، مشمول پرداخت مالیات می گردد. مالیات بر ارث گونه ای مالیات مستقیم و از نوع مالیات بر دارایی است. مهمترین سوال مطرح در ارتباط با مالیات بر ارث این است که مالیات بر ارث چند درصد یا به عبارت بهتر نرخ محاسبه مالیات بر ارث به چه صورت است.
در قانون قدیم (متوفیان قبل از 01/01/1395 ) مالیات بر ارث، برطبق میزان ماترک متوفی و تعداد وراث متفاوت بود : بدین ترتیب که ماترک متوفی ارزش گذاری شده، پس از کسر دیون و هزینه ها، سهم هر ورثه مشخص شده و پس از اعمال معافیتها، طبق جدول قانون مالیاتهای مستقیم، میزان مالیات بر ارث هر ورثه تعیین و دریافت می شد. پس از پرداخت مالیات و صدور گواهی واریز مالیات بر ارث، امکان انتقال ماترک به ورثه فراهم می گردید. اما در قانون جدید مالیات بر ارث (متوفیان بعد از 01/01/1395) اموال متوفی گروه بندی شده و بر اساس گروه مرتبط ، نرخ های متفاوتی را شامل می گردد.
|
وراث( منفردا یا مجتمعاً ) یا وکیل قانونی یا نماینده یا قیم وراث با توجه به موقعیت جغرافیایی(آخرین اقامتگاه قانونی متوفی) به اداره امور مالیاتی مربوطه (مودیان محترم استانها، به اداره امور مالیاتی شهرستان مربوطه و مودیان محترم تهران،"با توحه به محدوده جغرافیایی" به یکی از نشانی های های ذیل) مراجعه نموده و با در دست داشتن مدارک زیر طبق درخواست خود (موضوع ماده26 یا ماده 34 ق.م.م) اقدام به تشکیل پرونده نمایند.
آدرس ادارات تهران جهت تشکیل پرونده مالیات بر ارث:
اداره امور مالیاتی شمیرانات: بلوار افریقا خیابان جهان کودک خیابان 25 گاندی
اداره کل امور مالیاتی شمال تهران: بلوار میرداماد جنب مسجد الغدیر
اداره امور مالیاتی شرق تهران: میدان رسالت ابتدای خیابان نیروی دریایی
اداره کل امور مالیاتی غرب تهران: خیابان ستارخان روبروی برق آلستوم برج سپهر
اداره کل امور مالیاتی مرکز تهران: خیابان سپهبد قرنی خیابان سپند
اداره کل امور مالیاتی جنوب تهران: شهر ری میدان نماز شهرک گلها نبش خیابان لاله ها
مدارک لازم جهت تشکیل پرونده مالیات بر ارث:
فرم تکمیل شده
گواهی انحصار وراثت ،گواهی فوت و گواهی پزشک
شناسنامه و کارت ملی مرحوم و وراث
اگر متقاضی از ورثه نباشد وکالت نامه یا قیم نامه و کارت ملی درخواست کننده
مدارک لازم جهت احراز آدرس محل ست متوفی
مدارک مربوط به اموال درخواست شده
ملک : سند وپایان کار و عوارض نوسازی و پسماند ، قبوض آب وبرق وگاز و صورت مجلس تفکیکی
وسایل نقلیه : سند و فاکتور کارخانه
برای مابقی ماترک موردهای ماده 17 قانون: اسناد و اوراق مالکیت
در صورت سهم الارثی بودن، گواهی واریز مالیات بر ارث و گواهی انحصار وراثت مرحوم قبلی
قانون جدید مالیات بر ارث
اصلاح قانون مالیات های مستقیم در تاریخ 31/04/1394 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسید. تاریخ اجرای قانون جدید از ابتدای سال 1395 است. در قانون جدید در بخش مالیات بر ارث تغییرات عمده ای رخ داده است. بخشی از این تغییرات به شرح زیر است.
1- در قانون قدیم (متوفیان قبل از 01/01/1395 )، وراث ( مجتمعاً یا منفرداً ) یا وکیل یا نماینده قانونی یا قیم وراث، ابتدا به اداره امور مالیاتی صلاحیتدار مراجعه و پس از تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارث، گواهی تسلیم اظهارنامه (ماده 31 ق.م.م) دریافت ، تا برای مراجعه به شورای حل اختلاف جهت اخذ گواهی انحصار وراثت اقدام کنند. ولی در قانون جدید، بدون مراجعه به اداره امور مالیاتی می توانند گواهی حصر وراث را از شورای حل اختلاف اخذ کنند.
گواهی انحصار وراثت
پس از اینکه وراث یا نماینده قانونی یا وکیل وراث به شورای حل اختلاف مراجعه مینمایند شورای حل اختلاف،گواهی ای بنام "گواهی حصر وراثت "صادر میکند که درآن تعداد وراث و همچنین مقدار سهم الارث وراث مشخص میگردد و چنانچه متوفی وصیت نامه رسمی داشته باشد نیز در آن قید میشود.لازم به ذکر است که برای تهیه گواهی انحصار وراثت، نیازی به اقامه دعوی مجدد نمیباشدو هریک از ورثه میتوانند ضمن مراجعه به شورای حل اختلاف برای دریافت رونوشت اقدام کنند.ضمنا در صورتیکه گواهی انحصار وراثت اخذ نشود وراث نمیتوانند فروش و تقسیم و یا انتقال اموال را انجام دهند حتی بصورت توافقی.
تعریف طبقات وراث
قانون مدنی در ماده 862 طبقات ارث را بدینگونه تعریف کرده است:
طبقه اول: پدر، مادر، شوهر،زن،اولاد(درجه اول)
اولاد اولاد(درجه دوم)
طبقه دوم:اجداد، خواهر و برادر(درجه اول)
اولاد آنها(درجه دوم)
طبقه سوم:عمو، عمه، خاله ، دایی (درجه اول)
اولاد آنها(درجه دوم)
2-در قانون قدیم کلیه اموال متوفی، از طرف وراث در اظهارنامه مالیات بر ارث ، اظهار و پس از محاسبه مالیات، گواهی واریز مالیات بر ارث همه اموال به صورت یکجا صادر می شد. ولی در قانون جدید، وراث می توانند ماترک متوفی را به صورت موردی به تاریخ نقل و انتقال، اعلام و پس از پرداخت مالیات ،گواهی واریز مالیات بر ارث را اخذ نمایند.
3-وراث در قانون قدیم می بایست حداکثر تا شش ماه بعد از فوت متوفی، اظهارنامه مالیاتی خود را به اداره امور مالیاتی ذیربط ارائه می کردند در غیر اینصورت مشمول جریمه می شدند ولی در قانون جدید خبری از جریمه نیست.
4- در خصوص نرخ های محاسبه مالیات بر ارث نیز همانطور که در بالا اشاره شد تغییراتی رخ داده است.
جدول نرخ قانون جدید مالیات برارث
در صد تعلق مالیات بر ارث برای هر بخش از ماترک متوفی
طبقه وراث |
سپرده های مجاز بانکی |
سهام بورسی |
سهام غیر بورسی و سهم الشرکه |
سایر اموال/ حق الامتیاز/سپرده های غیر مجاز |
املاک |
حق واگذاری و سرقفلی |
وسایل نقلیه |
وراث طبقه اول |
3% |
0.75% |
6% |
10% |
7.5% |
3% |
2% |
وراث طبقه دوم |
6% |
1.5% |
12% |
20% |
15% |
6% |
4% |
وراث طبقه سوم |
12% |
3% |
24% |
40% |
30% |
12% |
8% |
از کجا باید شروع کنم؟
مدارک مربوطه نوشته شده را تهیه میکنم.
فرمها را از سایت امور مالیاتی شهر تهران پرینت گرفته و کامل میکنم.
موقعیت جغرافیایی را از روی نقشه موجود مشخص میکنم.
آدرس اداره مربوطه را یادداشت کرده و با آمادگی کامل به اداره مربوطه جهت تشکیل پرونده مراجعه می کنم.
|
آشنایی با روش های محاسبه مالیات!
---------------------------------
گاهی در فضای مجازی پست هایی دیده می شود که در آن افرادی با سوء استفاده از عدم اطلاع مردم نسبت به قوانین و مقررات و با سخنان فریبکارانه ، ادعای راهنمایی یا تعلیم و آموزش نحوه محاسبه و تعیین مالیات ، سود و درآمد مشمول مالیات را دارند. با یک فرمول ساده و کاملاً غلط این ادعای خود را به تصویر می کشند و صد البته مردم و مؤدیان محترم مالیاتی را به طور کامل گمراه می کنند.
نمی خواهم بگویم تعیین درآمد مشمول مالیات و محاسبه آن همیشه کاری دشوار و پیچیده است. ولی این را می توانم بگویم که تمام محاسبات مالیاتی یک کار فنی و تخصصی است و نیاز به اطلاعات قانونی ، آکادمیک و تجربه ی مستقیم کاری دارد. کسی که قصد این کار را دارد حتماً بایستی اصول و مقدمات حسابداری مالیاتی را بداند و مهمتر از آن در پست های مختلف کادر تشخیص مالیات در پرونده های مالیاتی کار عملی و علمی کرده باشد.
در بسیاری از موارد روش محاسبه رسیدن به مالیات کار چندان دشواری نیست ، ولی در برخی موارد بسیار پیچیده و نیاز به دقت و محاسبات تخصصی و رعایت مقررات و مواد قانونی ، بخشنامه ها و ضرایب مالیاتی خاصی دارد. اینکه با یک معادله ساده و من درآوردی و یا یک فرمول گمراه کننده خود ساخته ، سر و ته آن را بتوان بست کافی به مقصود نبوده و به چاه انداختن مردم از همه جا بی خبر است.
منابع مالیاتی بسیار گونه گون و محاسبه مالیاتی آن در هر منبع متفاوت است. حتی در یک منبع مالیاتی دهها شکل محاسبه برای اعمال معافیت سالانه ، تعیین سود و درآمد مشمول مالیات، تعیین سهم و ضریب و نرخ های مالیاتی مربوط می توان در نظر گرفت.
برای مثال در مالیاتهای مستقیم منابع مالیاتی مختلف مانند مشاغل ، ارث ،حقوق ، مستغلات ، شرکت ها ، حق تمبر ، مالیات بر دارایی و . . . را می توان نام برد که هر کدام از این منابع با توجه به حالت خاص هر پرونده دهها شکل محاسباتی به لحاظ نرخ تعیین مالیات ، انواع معافیت و ضریب تعیین سود و درآمد مشمول (اینتا کد ) می تواند داشته باشد که با پرونده دیگر متفاوت است. لطفاً فریب کسانی را که سابقه کار مالیاتی حرفه ای در کادر تشخیص مالیات و تحصیلات آکادمیک مرتبط را ندارند ، نخورید.
برای آشنایی و درک بیشتر از آنچه گفته شد در ادامه یک نمونه بسیار ساده از محاسبه مالیات بر ارث آمده است با این توضیح که نحوه محاسبه رسیدن به مأخذ نیز داستان دیگری است که در حوصله این نوشتار نیست.
***
محاسبه مالیات ارث از مأخذ 7.000.000.000 ریال (هفتصد میلیون تومان)
*****************
وراث : سه پسر – یک دختر – یک همسر
-------------------------------
سهم هر پسر 2 از باقی مانده – سهم هر دختر 1 از باقی مانده – سهم همسر یک هشتم از کل
2+2+2+1= 7
-------------------------------
معافیت هر نفر از ورثه : 30.000.000 ریال
-------------------------------
7,000,000,000×18 = 875.000.000 سهم الارث همسر
875.000.000-30.000.000=845.000.000 مانده مشمول مالیات (همسر) 
845.000.000 →20ماده نرخ =220.750.000 مالیات همسر
-------------------------------------
7.000.000.000-875.000.000=6.125.000.000 پسرها و دختر سهم مانده 
6.125.000.000 × 17=875.000.000 دختر سهم مانده 
875.000.000-30.000.000=845.000.000 دختر سهم مشمول مانده 
845.000.000 →20 ماده نرخ=220.750.000 دختر سهم مالیات 
------------------------------------
6.125.000.000 × 27=1.750.000.000 پسر هر سهم 
1.750.000.000-30.000.000=1.720.000.000 پسر هر سهم مانده 
1.720.000.000 →20 ماده نرخ=527.000.000 پسر هر سهم مالیات 
------------------------------------
527.000.000 ×3=1.581.000.000+220.750.000+220.750.000=2.022.500.000 ریال ورثه مالیات کل جمع 
------------------------------------
نرخ ماده 20 قانون مالیاتهای مستقیم : تا 50.000.000 ریال 5 در صد
تا 200.000.0000 ریال نسبت به مازاد 50.000.000 ریال 15 در صد
تا 500.000.000 ریال نسبت به مازاد 200.000.000 ریال 25 درصد
مازاد بر 500.000.000 ریال 35 درصد
| 
درباره این سایت